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美國時間2017年12月2日凌晨，美國參議院以51比49表決通過參議院版本的稅改法案；為加速稅改時程，參議院財政委員會提出幾項重大修正條文以獲取足夠之同意票數，川普執政團隊與共和黨希望在2017年年底前可完成稅改法案之立法。資誠稅務諮詢顧問股份有限公司執行董事邱文敏認為，參眾兩院稅改草案對台商而言有五大項重點需特別注意。
一、外國公司在美國境內移轉貨物所有權之來源所得認定方式調整（IRC§863）－－來源所得歸屬從所有權移轉地調整為從生產地做為判定依據；如此一來產品生產地若在美國境外，僅在美國境內進行貨物儲存與運送並移轉所有權者，則該銷貨收入將不會被視為美國來源所得，台商可進一步思考現行對美的投資架構是否有調整空間。
應思考投資架構調整
二、未來台商集團企業中有美國子公司者，將引發所有集團架構中其他非美國子公司被視為美國稅法下的受控外國公司，而須負擔額外向美國稅局提供資訊申報的義務。
三、兩院法案雖訂房trivago均將聯邦公司所得稅率調降至20%，但川普總統在12月2日上午向媒體透露聯邦公司所得稅率22%也會是參眾議院協商最終法案的一個選項，為兩院最終通過的聯邦公司所得稅稅率增添不確定性。
四、本次草案兩院對穿透個體（Pass-through entities）之課稅方式有很大的差異：眾議院版本為找飯店 trivago分兩種類型課稅，一種為營業所得(business income)將以稅率25%課稅，另一種是薪資所得，將隨著股東個人的級距課稅；參議院則是就符合資格的商業收入（qualified business income, QBI）新增23%的扣除額。在美國有設置穿透個體的台商須特別注意與其股東本身稅制的連結。
五、眾議院版本廢除最低稅負（AMT），但12月2日參議院版本則維持現行20% AMT規定，尚待協商結果定調。
新增多項反避稅條款
資誠稅務諮詢顧問公司執行董事蘇宥人表示，以下幾項草案雖對台商影響有限，但在考慮全球布局及國際經貿情勢下，仍要提醒台商留意：
一、自屬人主義（全球所得課稅）轉換成屬地主義（境內所得課稅）；參眾兩院共識美國企業擁有的子公司匯回美國母公司的股利將免納入課稅所得。由於台商跨國集團使用美國子公司持有他國子公司之狀況較少，因此對台商之影響有限，反之，對於母公司在美國之跨國集團比較有利。
二、針對2017年底所有海外累積盈餘，做一次性結算計算匯回稅（toll tax），可分八年繳稅；匯回稅及受控外國企業（CFC）規定之修正係以美國跨國企業為主要目標，對台商影響則相對有限。
三、在轉向屬地主義課稅制度的同時，兩院法案均新增多項反避稅以及防止稅基侵蝕的條款；其中，眾議院版本採向境外關係企業支付款項（利息支出及其他特定支出除外）課徵20% excise tax對台商影響會較大；參議院部分則採課徵新的最低稅負，針對加計支付境外關係企業款項之調整後應稅所得以10%稅率計算最低應納稅額（2026年1月1日起改為12.5%）。
(旺報)
962668F5FDDACF08
一、外國公司在美國境內移轉貨物所有權之來源所得認定方式調整（IRC§863）－－來源所得歸屬從所有權移轉地調整為從生產地做為判定依據；如此一來產品生產地若在美國境外，僅在美國境內進行貨物儲存與運送並移轉所有權者，則該銷貨收入將不會被視為美國來源所得，台商可進一步思考現行對美的投資架構是否有調整空間。
應思考投資架構調整
二、未來台商集團企業中有美國子公司者，將引發所有集團架構中其他非美國子公司被視為美國稅法下的受控外國公司，而須負擔額外向美國稅局提供資訊申報的義務。
三、兩院法案雖訂房trivago均將聯邦公司所得稅率調降至20%，但川普總統在12月2日上午向媒體透露聯邦公司所得稅率22%也會是參眾議院協商最終法案的一個選項，為兩院最終通過的聯邦公司所得稅稅率增添不確定性。
四、本次草案兩院對穿透個體（Pass-through entities）之課稅方式有很大的差異：眾議院版本為找飯店 trivago分兩種類型課稅，一種為營業所得(business income)將以稅率25%課稅，另一種是薪資所得，將隨著股東個人的級距課稅；參議院則是就符合資格的商業收入（qualified business income, QBI）新增23%的扣除額。在美國有設置穿透個體的台商須特別注意與其股東本身稅制的連結。
五、眾議院版本廢除最低稅負（AMT），但12月2日參議院版本則維持現行20% AMT規定，尚待協商結果定調。
新增多項反避稅條款
資誠稅務諮詢顧問公司執行董事蘇宥人表示，以下幾項草案雖對台商影響有限，但在考慮全球布局及國際經貿情勢下，仍要提醒台商留意：
一、自屬人主義（全球所得課稅）轉換成屬地主義（境內所得課稅）；參眾兩院共識美國企業擁有的子公司匯回美國母公司的股利將免納入課稅所得。由於台商跨國集團使用美國子公司持有他國子公司之狀況較少，因此對台商之影響有限，反之，對於母公司在美國之跨國集團比較有利。
二、針對2017年底所有海外累積盈餘，做一次性結算計算匯回稅（toll tax），可分八年繳稅；匯回稅及受控外國企業（CFC）規定之修正係以美國跨國企業為主要目標，對台商影響則相對有限。
三、在轉向屬地主義課稅制度的同時，兩院法案均新增多項反避稅以及防止稅基侵蝕的條款；其中，眾議院版本採向境外關係企業支付款項（利息支出及其他特定支出除外）課徵20% excise tax對台商影響會較大；參議院部分則採課徵新的最低稅負，針對加計支付境外關係企業款項之調整後應稅所得以10%稅率計算最低應納稅額（2026年1月1日起改為12.5%）。
(旺報)
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